时辰：2024-04-01 10:56:27
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跟着社会经济的成长和迷信手艺的成长，经济的环球化、收集化、信息化使得我国的金融市场起头慢慢成长强大，金融本钱起头了在天下规模内的自在勾当。并且市场经济前提使得金融市场顷刻万变。企业在这严峻的市场中面对的危险也是大大增添，金融资产跟着社会经济而不时的产生升沉，金融资产不时辰刻都面对着减值的危险。那末，甚么环境下便能够或许或许或许或许或许或许或许或许鉴定金融资产减值呢，现实有哪些界定和鉴定的身分呢？金融资产减值激发了相干学界的鼎力会商和存眷。
一、金融资产概述
金融资产，也便是运营资产的对称。单元或小我所具备的以代价形状存在的资产，是一种讨取什物资产的有形的权利，是一切能够或许或许或许或许或许或许或许或许在有构造的金融市场上停止生意、具备现实价钱和将来估价的金融东西的总称。金融资产凡是指企业的库存现金、银行存款、其余货泉资金应收账款、应收存款等。金融资产的最大特色是能够或许或许或许或许或许或许或许或许在市场生意中为其一切者供给即期或远期的货泉支出流量。不能将现金、存款、凭据、股票、债券等简略地称为金融资产，而应称之为金融东西，金融东西对其持有者来讲才是金融资产。投资者在市场上采办金融东西时老是会斟酌到它能给自身带来的权利和责任，能给自身带来若何的收益率。
二、金融资产减值概述
（1）作甚金融资产减值。金融资产减值是指金融资产估量将来现金流量现值低于其账面代价，金融资产减值是在社会经济的成长中对其账面代价的改正。金融资产减值今后要根据相干划定停止管帐措置。根据《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》的划定，企业该当在资产欠债表日对以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产之外的金融资产的账面代价停止查抄，有客观证据标明该金融资产产生减值的，该当计提减值筹办。固然，对金融资产减值简直认是一个比拟烦琐的内容，并且也不能随便的就鉴定减值，减值鉴定的身分中有良多并不很明白的界定，良多时辰都是依托报酬的客观鉴定，这就使得金融资产减值简直认变得比拟庞杂。当确认减值今后，对减值的计量就加倍庞杂了。固然新管帐准绳对金融资产减值的各个方面都有了新的比拟明白的划定，可是依然仍是有一些比拟恍惚的界定，计量起来比拟庞杂。（2）金融资产减值的缘由阐发。金融资产产生减值的缘由良多，并且差别范例的金融资产产生减值的缘由会有所差别。比方说：持有至到期投资因为到期日和金额是牢固的，可是在这么一个比拟持久的历程中，谁也不能预感会产生甚么使命，比方说：还不到期时，债权人停业、债权企业产生了严峻的财政坚苦、债权人违约等环境城市使得持有至到期投资不能或不能完整发出金额，这就产生了减值。别的，社会环境、政策变革、市场变革、严峻天然灾难等城市对某些金融资产带来必然的影响。以是说，企业在金融资产的投资中必然要出格注重，要阐发每个能够或许或许或许或许或许或许或许产生减值的身分，做出最精确的投资决议打算，增进企业的成长。
三、金融资产减值的管帐阐发
（1）公道代价简直定。公道代价便是在市场公道生意中生意两边肯定的价钱，这是判定金融资产是不是是减值的首要身分。现阶段下我国对金融资产的公道代价的判定上接纳市场价钱和估价两种体例来停止判定。很较着，估价的体例中存在着很大的客观性，另有良多不肯定性身分，因此并不能说是一个比拟精确的代价。估价通俗是用在那些不明白报价的金融东西上。因为我国的市场机制和价钱机制还不成熟，如许在估价时权衡的标准也就比拟少了，估价中就会不太精确。（2）资产减值的客观根据。金融资产产生减值会有一些客观的根据，首要表现在以下七个方面：第一，债权人产生了严峻的财政坚苦，该金融资产没法在活泼市场延续生意。第二，债权人违条约条目，如偿付利钱或本金产生违约或过期等。第三，债权人出于经济或法令等方面身分的斟酌，对产生财政坚苦的债权人作出妥协。第四，债权人很能够或许或许或许或许或许或许或许开张或停止其余财政重组。第五，没法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是不是是已削减，但根据公然的数据对其停止全体评价后发明，该组金融资产自初始确认以来的估量将来现金流量确已削减且可计量，如该组金融资产的债权人支出才能慢慢恶化，或债权人地点国度或地域赋闲率提髙、包管物在其地点地域的价钱较着降落，所处行业不景气等。第六，债权人运营所处的手艺、市场、经济或法令环境等产生严峻倒霉变革，使权利东西投资人能够或许或许或许或许或许或许或许没法发出投本钱钱。第七，权利东西投资的公道代价产生严峻或非临时性下跌。（3）金融资产将来现金流量计量。计较金融资产将来现金流量首要有三个身分：资产估量支配寿命、资产估量将来现金流量、资产估量折现率。对现金流量的计较上良多数据材料是没法获得的，如许就给计量带来了良多费事，而计量资产将来现金流量是资产减值计量中最为关头的一个关头，也是确认资产是不是是减值，减值的详细环境的首要标准。因为计量中良多数据获得的坚苦，使得企业在做资产减值计量时有了比拟大的随便性，如许倒霉于相干局部对企业的运作停止标准的办理，倒霉于市场经济的安康成长。
四、金融资产减值管帐的完美对策
（1）进步管帐职员的职业本质。因为金融资产减值的计量中有良多客观身分在外面，那末就须要管帐职员要有较高的职业本质，尽能够或许或许或许或许或许或许能站在较为客观的态度上停止计量。起首是管帐职员的专业本质的进步，当管帐职员的专业常识加倍丰硕、常识面加倍广漠时，思虑题目时也就比拟周全，看题目也能比拟深入。其次是管帐职员职业品德素养的进步。若是管帐职员不必然的职业素养，在停止金融资产减值的计量时为企业将来的成长斟酌而停止一些子虚数据的上报，如许就倒霉于市场经济的有序协作和安康成长了，该当站在客观的态度上停止计量。（2）完美金融资产减值的支配法式。新管帐准绳对金融资产减值的支配法式有必然的完美，相较于以往的管帐准绳而言，新管帐准绳中有了良多的明白计较的体例和请求，请求企业每年都要停止一次计提，计提不能采纳，可是，仍是存在一些缝隙。那末，在新时期里，相干局部要发明新管帐准绳的缝隙，针对现实环境停止阐发，对企业金融资产减值的支配法式停止响应的完美措置，增进市场经济的安康成长。（3）增强监视。金融资产减值简直认、计量中有良多都是依托管帐职员的专业素养来停止的客观判定，那末在这类环境下，为了尽能够或许或许或许或许或许或许削减企业停止利润支配的环境，相干局部要对这一历程停止审计监视，催促企业在通俗的法式规模内停止进入资产减值简直认和计量，不要为了企业的成长而停止一些违规支配。其次是企业外部的自我监视，企业要主动共同国度的相干法令标准，在法令许可的规模内停止出产运营勾当，增进市场经济的有序运转。
跟着市场经济的不时成长，我国的经济获得了疾速的成长，金融资产也是在不时的增添。在金融资产的办理上国度也出台了相干的法令律例，跟着社会情势的不时变革和人们思惟熟悉的变革，市场经济将会愈来愈难办理。市场经济要想通俗安康的运转下去就须要企业、政府、学界等的撑持，须要社会各界都做出自身的尽力，从各个方面来标准市场经济勾当。金融资产减值是市场经济成长中必然会呈现的环境，市场协作愈来愈剧烈，金融资产也在这不时变革的环境中产生着变革，在产生减值时，企业要根据相干标准来停止管帐措置，标准自身的出产运营勾当，增进市场经济的安康运转。
参 考 文 献
[1]尹峰.金融资产减值及其管帐措置刍议[J].科技立异导报.2010（18）
第一，保障管帐措置的妥当性。现今的金融市场存在激烈的协作性，企业在停止出产和运营的历程中会晤对必然的危险，企业想要防止危险所带来的倒霉影响，保障企业自身的不变成长与公道运转，就要在管帐措置使命中保障响应的妥当性。企业只需在金融资产减值管帐措置中保障响应的妥当性，才能做好管帐使命。妥当性管帐措置准绳能进步金融资产减值管帐使命的其实性，使企业资产与自身气力坚持分歧。第二，有益于羁系局部展开使命。企业或公司在停止上市筹办的历程中，金融资产减值管帐措置使命能够或许或许或许或许或许或许或许或许有用地防止企业支配好处，能够或许或许或许或许或许或许或许或许很好地掩护投资者的自身好处。羁系局部在对企业停止羁系的历程中，能够或许或许或许或许或许或许或许或许请求企业在金融资产减值管帐措置历程中提交响应的报告信息与财政报表，以此保障管帐措置的其实性。第三，保障管帐使命的客观性。金融资产减值管帐措置的相干使命，因此响应的管帐轨制为底子的。根据《新企业管帐轨制》的划定，金融资产减值管帐措置的不实性较着降落，管帐使命遭到的搅扰身分较着削减，保障了使命的客观性。
2金融资产减值管帐措置的相干实行
金融资产减值管帐措置使命常常遭到外部身分与响应的外部环境身分所影响，并且存在响应的题目亟待措置，首要表现在金融资产减值管帐措置中的好处支配上。因此，今朝金融资产减值管帐措置使命的详细实行，能够或许或许或许或许或许或许或许或许从以下几个方面停止动手：
2.1持有至到期的资产措置使命相干的企业若是将响应的投资资产停止延续持有，将资产持有到划定日期，这时候候辰的金融资产便能够或许或许或许或许或许或许或许或许被称作是至到期资产投资，至到期金融资产带有必然的非衍生性。至到期金融资产在金融市场中具备必然的无报价特色，响应的金额收受接管能够或许或许或许或许或许或许或许或许停止很好地肯定。在对至到期金融资产停止响应的减值管帐措置的时辰，要将企业外部账面上的账面代价停止响应的消减，减至企业自身估量的现金流数量，再将所减去的金额计入企业的相干外部损益中。若是企业的金融资产自身的代价呈现了必然的变革环境，乃至有所回升的时辰，就须要对此前的金融资产减值管帐措置停止反向支配。这类反向支配也被称作是反转展转支配，管帐职员在停止反转展转支配的历程中要使反转展转支配后企业的账面代价在减值使命的筹办之下。
2.2可出卖资产减值措置金融资产在分类中，有一类便是可停止相干出卖的资产，在对可出卖资产停止减值措置的时辰，要遵照必然的请求与划定。管帐职员在停止可出卖资产的减值措置使命时，起首就要对可出卖资产停止必然的测试使命，首要是测试可出卖资产自身的账面代价，为下一步的使命停止铺垫。管帐职员在停止详细支配的时辰，在肯定可出卖资产自身的减值丧失的时辰，能够或许或许或许或许或许或许或许或许根据公道代价的变革环境来停止响应肯定。若是公道代价呈降落趋向，可出卖金融资产就有很大几率呈现减值环境；若是公道代价成回升趋向，那末可出卖金融资产的减值使命就要停止响应的反转展转支配。
2.3根据公道代价停止支配的资产在金融资产中，有一类金融资产因此公道代价为标准停止响应的计量与阐发的，在对这一类金融资产停止减值管帐措置的时辰，无需对其停止二次计提减值。管帐职员固然无需对这类资产停止二次计提减值，可是在现实使命中也不能不停止外部减值措置使命。管帐职员在停止现实支配的时辰，要将这一类金融资产与可出卖金融资产停止必然的辨别与对照，这两种金融资产固然在计量体例中具备必然的近似的地方，可是可出卖金融资产因为能够或许或许或许或许或许或许或许或许在金融市场的外部停止必然勾当，以是公道代价对其自身的意思与感化绝对较小。管帐职员在详细的支配中要对这一类金融资产停止公道代价计量，以公道代价的变革为响应根据，还要在停止措置的历程中将这类资产的变革环境计入当期的损益当中。
2.4对金融资产减值管帐措置停止测试这里所指的测试，也被称作组合测试，组合测试在金融资产减值的管帐措置中介于减值与通俗之间，须要相干的管帐职员停止公道支配。管帐职员在停止相干支配的时辰，要对金融资产停止响应的分组，还要连系信誉危险的相干身分对其停止必然的指点。别的，管帐职员还要对金融资产的现金流停止公道的预估与阐发。在停止预估阐发的时辰，管帐职员要对过往的金融数据停止必然水平的阐发，如许能够或许或许或许或许或许或许或许或许保障现金流预估阐发的精确性与靠得住性。在停止测试的历程中，管帐职员要保障所拔取和所参考的数据具备必然的公道性与精确性，还要在详细的测试使命中遵照响应的金融标准停止支配，如许才能保障金融资产减值管帐措置测试的有用性。
2.5确认金融资产减值要对金融资产停止响应的减值管帐措置，还须要做好响应简直认使命。企业要做好账面代价的查抄使命，还要有相干的数据停止阐发，若是企业外部的金融资产呈现了减值环境，就须要管帐职员对减值的相干丧失停止确认。管帐职员若因此为企业的现金流对金融资产有不良影响，或企业债权人在财政使命方面存在响应缺失，呈现了响应的财政违约景象等，便能够或许或许或许或许或许或许或许或许确认金融资产已呈现了减值景象。这时候候辰，就须要管帐职员停止响应的计提减值筹办使命，来保障金融资产减值管帐措置的有用实行。
3若何做好金融资产减值管帐措置使命
第一，完美管帐环境。企业想要做好响应的金融资产减值管帐措置使命，就须要对管帐环境停止必然的公道完美。某企业为了做好金融资产减值管帐措置使命，对资产损益表停止必然改良与完美，并且在管帐使命的详细身分当中增添了丧失项与利得项。这两项身分的增添，很好地反应了该企业确当期收益，并且能够或许或许或许或许或许或许或许或许将该企业的净利润加倍清楚、直观地表现出来。别的，该企业还将原本的利润表停止立异，支配加倍周全的收益表停止替换，偏重凸起该企业在运营历程中的周全收益及详细的出产运营环境。因为该企业对管帐环境停止了响应的公道完美，使该企业的金融资产减值管帐措置使命获得了有用的保障，在实行历程中也变得加倍公道，增进了企业的深入成长。
第二，进步管帐职员本质。金融资产减值管帐措置使命的实行，离不开高本质的管帐职员，只需管帐职员具备必然的本质和营业才能，才能在金融资产减值管帐使命中保障该项使命的详细实行。某企业为了增强外部金融资产减值管帐措置使命的实行展开，对企业外部的管帐职员停止本质晋升。该企业特地礼聘了专业化水平较高的管帐师来对员工停止培训，赞助管帐职员加深对金融资产减值管帐措置使命的精确熟悉和深入懂得。除增强对管帐职员的现实培训之外，还将该项使命中轻易呈现的题目停止偏重阐发，赞助管帐职员掌握这项使命的特色与难点。该企业的办理者在管帐职员参与培训今后，对管帐职员停止响应的查核，除偏重管帐职员对金融资产减值措置的现实常识与相干思惟之外，还要看其在现实的使命中支配环境若何。因为该企业增强了对外部管帐职员本质的进步，保障了企业金融资产减值管帐措置的公道展开，对企业的通俗运转及深入成长起到了主动的增进感化。除上述两点之外，有关局部还要针对金融环境的不时变革拟定响应的划定与政策，以此指点金融资产减值管帐措置的展开。
一、媒介
社会的不时成长，新管帐标准的颁发，给差别企业停止了金融的标准和束厄局促，对金融的资产停止了从头的定位，增添了企业的金融资产减值的管帐措置使命难度。为了保障企业金融资产减值的管帐措置使命的有序展开，须要对金融资产减值的管帐措置使命停止方针的拟定，来引领企业金融资产减值的管帐措置使命的停止。
二、资产减值阐述
金融的资产是企业的首要资产表现，对企业的资产的减值来讲，其首要是代表具备可支配性的财政金融低于现有财政代价的表现。在管帐法令章程和法令系统中，资产减值是不可贫乏的一局部，其是对企业金融资产的改正，对企业原有资产的改正。对一个企业来讲，借使其在成长历程中，产生资产减值景象，发明自身的具备可支配性的财政金融低于现有财政代价时，要遵照相干的管帐准绳来停止措置，支配迷信的金融措置东西，成立在计量法令章程底子下去停止管帐的金融资产减值措置使命。详细来讲，企业能够或许或许或许或许或许或许或许或许支配自身的资产欠债计量表格来停止措置，阐发企业自身是不是是存在金融的资金增产景象，对自身的资产负载计量表格阐发或，对数据停止减值的测试。
三、金融资产减值的管帐措置使命有用展开
1.明白管帐准绳，增强金融资产减值的管帐措置准绳现实支配性
对企业的金融资产减值的管帐措置使命来讲，为了保障其措置的效率和品质，在停止措置使命时，能够或许或许或许或许或许或许或许或许遵照管帐准绳来展开，其具备现实支配性，能够或许或许或许或许或许或许或许或许进步金融资产减值的管帐措置的水平，可是站在辩证的角度来讲，管帐准绳在金融资产减值的管帐措置使命中，也具备自身的成长规模性。比方：其在成长历程中，对差别具备现实支配性数据的支配体例，和将来资产和进步前辈的判定等等具备恍惚性。面对这一成长情势，要想保障金融资产减值的管帐措置使命的杰出展开，要对金融资产管帐准绳停止明白构建，增添其现实支配性与支配性，降落客观支配频次，保障管帐信息的实效性与可托赖度。
2.营建杰出的金融资产减值的管帐措置环境
对金融资产减值的管帐措置使命来讲，其首要构成局部是对资产简直认与计量，优化企业的金融资产环境，增添金融资产减值的管帐措置的现实根据性，保障其能够或许或许或许或许或许或许或许或许有序停止，增添其措置使命的有序性，防止金融资产减值的管帐措置紊乱与随便景象的产生。因此可知，对金融资产减值的管帐措置使命来讲，构建杰出的计量环境，增添计量的现实根据性，增添对金融资产减值的管帐使命的环境撑持度，是金融资产减值的管帐措置使命的底子。
3.进步金融资产减值的管帐措置使命职员的使命才能
金融资产减值的管帐措置使命的客观环境，是企业成长的基石，可是单一依托客观环境来保障 金融资产减值使命的杰出停止，是不能够或许或许或许或许或许或许或许实现的。对金融资产减值的管帐措置使命来讲，使命职员与办理职员在企业成长历程中阐扬着不可替换的感化。因此，只需把客观环境与使命职员连系成长，才能保障金融资产减值的管帐措置的使命的有序停止。为保障使命职员与办理使命职员的使命才能，要增添对差别使命职员与办理职员的培训，成立杰出的培训环境，支配专家讲座或优异使命职员讲授的情势来停止培训，进步使命职员的专业常识，进步其支配手艺，成立奖罚清楚的使命轨制，进步使命职员使命主动性，保障其在碰到资产减值题目时，能够或许或许或许或许或许或许或许或许精确、实时的停止措置与措置。其次，详尽化来讲，企业使命职员在现实的措置使命中，要极其注重使命细节，在现实金融资产减值措置时，要注重根据法令章程与管帐准绳来停止措置，对金融资产减值停止种别的别离，对产生减值后产生变革的利钱停止判定与肯定，对企业的资产与利钱、本钱等等使命使命详尽化阐发，增添对差别计较关头的掌握，保障金融资产减值措置使命可周全实行。
四、论断
金融资产减值的管帐措置使命，是管帐准绳的首要内容，是企业的首要使命使命，其干系着企业的全体成长，干系着企业的经济成长。因此，要加以存眷金融资产减值的管帐措置使命。为了保障企业金融减值管帐措置使命的有序展开，其在措置使命时，能够或许或许或许或许或许或许或许或许明白管帐准绳，增强其现实支配性，营建杰出的管帐环境，进步金融资产减值的管帐措置使命职员的使命才能，对其停止培训，成立公道化的培训周期，明白其使命职责，成立赏罚轨制，增添其管帐措置使命主动性，来保障金融资产减值的管帐措置使命的使命效率与品质，来进步企业自身的气力与协作力。
参考文献：
[1]闫名誉. 可供出卖金融资产减值的管帐措置之我见[J]. 管帐师，2014，（20）：20-21.
[2]缑晓剑. 金融资产减值的管帐措置研讨[J]. 管帐之友，2013，（15）：72-78.
[3]刘玉琴. \谈新管帐准绳下资产减值的管帐措置[J]. 财会研讨，2013，（02）：43-46.
[4]刁华兰. 金融资产减值的管帐措置及对所得税的影响[J]. 扬州大学税务学院学报，2010，（06）：73-76.
《国际管帐准绳第39号――金融东西:确认和计量》(IAS39)自1999年3月以来,获得了国际管帐准绳理事会(IASB)近20次的订正。2008年3月IASB发布了“降落报告金融东西庞杂性”的会商稿,针对非公道代价计量的金融东西计量(包罗减值丧失确认的时辰、减值丧失金额的核算)题目咨询定见。美国金融危急的环球舒展使现行IAS39金融资产现实丧失模子备受求全谴责。为应答金融危急,2008年10月IASB连系美国财政管帐委员会(FASB)成立金融危急咨询组(FCAG)。FCAG在2009年7月的增强投资者对金融市场的决议信念报告中明白认可,与存款(其余金融东西)有关的减值丧失的提早确认是管帐准绳及其支配指南的一个首要缺点,并倡议开辟支配更多的前瞻性信息以取代现实丧失模子的减值替换模子。2009年6月IASB在其网站上了“希冀丧失模子”咨询信息,被咨询者的定见和IASB成员的查询拜访使命都凸起显现了对现实减值模子的批评。
一、金融危急裸露了现行IAS39金融资产减值准绳的严峻缺点
现行IAS39金融资产的减值体例为现实丧失减值模子,金融资产只需在减值迹象呈现时确认减值丧失;减值迹象对差别的金融资产和减值事变的界定是差别的;减值事变产生前全数的条约利钱被确以为支出,减值事变产生后减值丧失才被确认。现实丧失减值模子在金融危急中裸显露的缺点有以下几点。
(一)体例内涵不分歧
金融资产在初始计量时斟酌了希冀丧失,但在后续计量肯定有用利率时不斟酌希冀丧失。这导致了减值事变产生前各管帐时期肯定利钱支出的系统性高估,减值事变产生后需对损益表大幅调剂,后续减值丧失是对初期不得当支出确认的逆转。
(二)现实丧失掉队于希冀丧失
金融资产在初始确认时斟酌了信誉危险,而在后续计量中不斟酌信誉危险的变革,构成了信誉丧失确认的系统性误差,与现金流量希冀值不分歧。现实丧失模子因为抛却初始确认标准,导致了“陡壁效应”的产生,确认的现实减值丧失掉队于希冀减值丧失。
(三)与金融机构的危险办理决议打算不分歧
金融机构对其金融资产和经济本钱具备经济报答的希冀,在肯定预期报答时需斟酌预期信誉丧失。金融机构在作出存款决议时,出格是对金融东西订价,须要斟酌包罗由金融东西的范例产生的信誉丧失的危险保障金。因此,现实丧失模子与金融机构的危险办理决议打算不分歧。
(四)消弱了金融资产管帐信息的可比性
在现实中,差别的主体支配了差别的减值迹象,对统一减值迹象的评价亦差别。丧失事务产生的时辰不必然老是清楚的,差别的主体肯定丧失的时辰存在差别,从而使得差别主体对统一金融资产减值管帐措置的不分歧,消弱了金融资产管帐信息的可比性。
(五)不忠厚地反应潜伏的经济景象
金融资产的后续计量中,丧失事变呈现前不斟酌信誉危险的变革,利钱支出高估,后续的减值丧失只需在减值迹象呈现时才被足额确认。在良多环境下,金融资产信誉品质的恶化是一个历程,不是刹时呈现的景象。现实丧失模子所供给的金融资产减值信息不忠厚地反应出这一潜伏的经济景象(金融资产的慢慢恶化),供给的金融信息具备必然的误导性。
二、IASB替换现行IAS39金融资产减值准绳的倡议――ED/2009/12
IASB在FCAG、G20的催促下,于2009年展开了替换IAS39的金融东西综合名目使命,名目分为金融东西的分类和计量、减值和套期管帐三个阶段。2009年11月12日IASB《国际财政报告第9号――对金融资产的分类、计量的金融东西准绳》(IFRS9),标记着第一阶段的使命已实现。2009年11月5日IASB“金融东西:摊余本钱和减值”的收罗定见稿(以下简称ED/2009/12),针对IAS39金融东西的摊余本钱和金融资产的减值提出了倡议。ED/2009/12包罗国际财政报告准绳摊余本钱和减值草案、咨询定见题目等外容。
(一)ED/2009/12界定了金融资产减值的规模,肯定了摊余本钱计量金融名目标计量方针和计量准绳
因为IFRS9把金融资产分为以公道代价计量的金融资产和以摊余本钱计量的金融资产两类,故ED/2009/12界定的减值规模因此摊余本钱计量的金融资产,减值因此摊余本钱计量金融资产后续计量的焦点。摊余本钱计量的方针是经由历程在金融东西的预期存续期内分拨利钱支出或利钱用度来供给金融资产或金融欠债现实报答的信息。ED/2009/12以准绳导向为底子,明白了摊余本钱计量金融名目标计量准绳,摊余本钱接纳现实利率法,支配金融东西残剩时期的现金流预期和现实利率两参数计较现值,反应每个计量日对现金流量的估量,供给现实报答信息。
(二)ED/2009/12接纳预期丧失模子核算金融资产的减值,替换了IAS39现实丧失模子
ED/2009/12接纳希冀丧失模子核算以摊余本钱计量的金融资产的减值,防止了现行IAS39差别金融资产接纳差别减值体例核算的庞杂性。希冀丧失模子请求主体最初获得金融资产时便确认其希冀信誉丧失,全数金融东西存续期内,主体需剔除初始希冀信誉丧失后,确认条约利钱支出并成立希冀信誉丧失的危险筹办金,且每个管帐时期需重估希冀信誉丧失,实时反应希冀信誉丧失变革带来的影响。
(三)ED/2009/12请求主体设立备抵账户核算信誉丧失
金融资产的计量要斟酌信誉丧失,出格是金融资产减值的核算。设置备抵账户核算信誉丧失,能够或许或许或许或许或许或许或许或许表露金融资产信誉品质变革的环境,信誉丧失金额需借助于参数(拔取底子为外部的汗青材料或评级报告)和估值手艺来肯定,希冀信誉丧失的表露能够或许或许或许或许或许或许或许或许最优地反应其实丧失,进步管帐信息的相干性和可比性。
(四)ED/2009/12订正金融东西列报、表露的内容,划定了过渡时期和失效日
ED/2009/12发起,主体该当列报和表露便于财政报表支配者决议打算的利钱支出和用度的影响、希冀信誉丧失的参数和假设、外部危险办理筹办压力测试等方面的金融东西信息。主体应于IFRS(草案)发布的年度起头合用,或提早接纳但应答此表露。主体初次接纳时须要支配汗青信息和草案信息,对之前根据IAS39肯定的现实利率停止过渡性调剂,并调剂各权利名目期初余额和其余相干金额。
三、ED/2009/12替换现行IAS39金融资产减值的公道性
(一)ED/2009/12希冀丧失模子是应答金融危急的利器
ED/2009/12支配希冀丧失模子核算金融资产的减值,是IASB应答金融危急未出鞘的白。希冀丧失模子是针对IAS39现实丧失模子的缺点而提出的,是IASB在综合阐发2009年6月希冀丧失模子咨询定见并连系自身研讨底子上,比拟公道代价模子和静态减值模子替换法后作出的终究挑选。核算金融资产的减值接纳希冀丧失模子,不依靠于减值迹象,使得减值丧失简直认加倍实时。利钱支出作为信誉本钱调剂的报答,反应了初始的希冀丧失,表现了假贷行动的经济本色和危险办理的内涵。对利钱支出、信誉丧失和金融资产的信誉品质等信息的表露和列报,进步了金融资产减值条目标通明度,利于财政报告支配者评价金融资产和金融欠债将来现金流的金额、刻日和不肯定性,增强了财政报表的决议打算有用性。
(二)简化了金融东西计量准绳的庞杂性,鞭策了金融东西国际管帐准绳与美国公认管帐准绳的趋同
2005年以来,IASB和FASB肯定了改良、简化报告金融东西的分歧方针。2008年底IASB和FASB停止了三次圆桌集会,告竣了供给通明度更高、更简化的金融东西管帐的分歧许诺,启动了金融东西准绳连系改良名目。固然FASB和IASB别离成立各自的名目团队,但对金融资产的减值,两边都锁定在希冀丧失模子上,统一了持有至到期投资、可供出卖金融资产、应收金钱和存款等资产的减值核算体例,降落了金融资产减值核算的庞杂性,削减了金融东西国际管帐准绳与美国公认管帐准绳间的差别,有益于实现趋同的方针。
【参考文献】
[1] IASB.Exposure Draft Financial Instruments:Amortised Cost andImpairment, November 2009.
当企业资产的将来可发出金额或代价低于账面金额时，即标明资产产生了减值，企业该当确认资产减值，并把资产的账面代价减记至可发出金额。企业该当在资产欠债表日对以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产之外的金融资产的账面代价停止查抄，有客观证据标明该金融资产产生减值的，该当确以为减值，计提减值筹办。企业持有的金融资产产生了减值，减值的局部已不能为企业带来经济好处，因此不再合适资产简直认前提，根据用度简直认前提，该当将金融资产减值确以为用度。
一、金融资产产生减值的判定
企业在判定金融资产是不是是产生减值时，该当以标明金融资产产生减值的客观证据为底子。标明金融资产产生减值的客观证据是指金融资产初始确认后现实产生的、对该金融资产的估量将来现金流量有影响，且企业能够或许或许或许或许或许或许或许或许对该影响停止靠得住计量的事变。首要包罗以下各项：（1）刊行方或债权人产生严峻财政坚苦；（2）债权人违反了条约条目，如偿付利钱或本金产生违约或过期等；（3）债权人出于经济或法令等方面身分的斟酌，对产生财政坚苦的债权人作出妥协；（4）债权人很能够或许或许或许或许或许或许或许开张或停止其余财政重组；（5）因刊行方产生严峻财政坚苦，该金融资产没法在活泼市场延续生意；（6）没法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是不是是已削减，但根据公然的数据对其停止全体评价后发明该组金融资产自初始确认以来的估量将来现金流量确已削减且可计量；（7）债权人运营所处的手艺、市场、经济或法令环境等产生严峻倒霉变革，使权利东西投资人能够或许或许或许或许或许或许或许没法发出投本钱钱；（8）权利东西投资的公道代价产生严峻或非临时性下跌；（9）其余标明金融资产产生减值的客观证据。
二、金融资产减值的管帐措置的支配
（1）减值客观证据的界定。对债权人，准绳罗列了诸如对方产生严峻财政坚苦、停止财政重组、违反条约等客观证据；对被投资方，准绳罗列了因呈现财政坚苦而没法在活泼市场延续生意、环境产生严峻倒霉变革导致投资方能够或许或许或许或许或许或许或许没法发出投本钱钱，和公道代价产生严峻或非临时性下跌等客观证据。对组合测试，准绳请求根据公然的数据对估量将来现金流量停止评价，并罗列了债权人支出才能恶化，或债权人地点国度或地域赋闲率进步、包管物价钱较着降落、所处行业不景气等。这在拟定管帐政策时也应注重，以进步减值判定的精确水平。现实上，这些判定大致近似于资产的危险分类，能够或许或许或许或许或许或许或许或许与后者连系起来。（2）对现值计量模子。现值模子首要合用于按摊余本钱核算的金融资产和按本钱核算的可供出卖金融资产。对前一类金融资产，折现率与资产今后所接纳的折现率分歧，不须要零丁肯定。对后者，准绳请求根据近似金融资产的市场收益率停止肯定。因为这类资产多为权利投资类，详细若何肯定近似金融资产及其市场收益率，存在极大的支配空间和弹性，须要进一步明白。在估量将来现金流时，若何界定时辰规模，若何评价现金流在各个时点的不肯定性，均须要供给指南。（3）对组合测试。一是肯定首要性标准，准绳只许可金额不严峻的金融资产间接进入组合测试，若何肯定金额严峻与否，须要进一步明白；二是供给分组根据，准绳请求根据信誉危险特色肯定金融资产组合，还须要供给有关信誉危险的分类指点；三是现金流的估量，对金融资产停止组合测试首要是根据基于汗青丧失的经历数据对将来现金流停止估量，若何确保经历数据的靠得住性和相干性、对经历数据不充实的企业若何肯定丧失率等，均须要拟定相干的法式和标准。（4）破例。《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》第四十条明白划定了“有客观证据标明该金融资产产生减值的，该当计提减值筹办”，而在前面几条的相干详细描写中却决心躲避了“减值筹办”这个辞汇，即便像《企业管帐准绳讲授（2006）》如许的权势巨子解读材料在相干案例中也倒霉用“××资产减值筹办”科目。《企业管帐准绳——支配指南（2006）》对可供出卖金融资产减值管帐措置的划定是“资产欠债表日，……，肯定可供出卖金融资产产生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值丧失”科目，按应从一切者权利直达出原计入本钱公积的累计丧失金额，贷记“本钱公积——其余本钱公积”科目，按其差额，贷记本科目（公道代价变革）”。除可供出卖金融资产之外，其余一切应斟酌减值题目标资产，在确认减值丧失并计提减值筹办时的管帐分录都是借记“资产减值丧失”科目、贷记“××资产减值筹办”科目，只需可供出卖金融资产破例。
一、弁言
（一）研讨目标与意思
我国新颁发的《企业管帐准绳第8号——资产减值》对金融资产减值简直认、计量和表露停止了明白的划定，对进步管帐措置品质具备首要意思。但对金融资产简直认标准、计量体例和在相干报表中的表露不明白、统一的划定，因此构成了差别企业之间对不异资产在计提金融资产减值方面存在着差别，管帐信息也缺少可比性和相干性。本文重点对金融资产减值的管帐措置停止相干阐发，意在进步大师对金融资产减值管帐措置的正视。
（二）近况
金融资产减值筹办在管帐上具备主动影响，可进步管帐信息的其实性和通明度，使管帐信息加倍客观，但我国金融资产减值管帐存在不少题目。金融资产减值计量确认标准庞杂，减值筹办的计提存在随便性，金融资产减值确认体例多样，构成子虚管帐信息。在表露方面，信息表露过于简略，倒霉于相干职员对金融资产减值简直认与计量。
企业管帐轨制划定，企业该当按期或最少于每年年关对金融资产停止周全的查抄，同时根据谨严性准绳的请求，该当公道估量金融资产能够或许或许或许或许或许或许或许产生的丧失，对能够或许或许或许或许或许或许或许产生的各项丧失计提资产减值筹办。上市公司在履行金融资产减值筹办政策时，触及到良多职业判定，因为每个管帐从业职员的营业水平差别，以是搀杂有不少的客观随便性，这此中能够或许或许或许或许或许或许或许包罗报酬的经济念头身分。
二、金融资产
金融是古代经济的焦点，金融市场（包罗本钱市场）的安康、可延续成长离不开金融东西的普遍支配和不时立异。最近几年来，我国的金融东西生意，出格是衍生东西生意有了较快的成长，这对管帐核算也提出了火急的请求。企业管帐准绳划定，金融东西是指构成一个企业的金融资产，并构成其余单元的金融欠债或权利东西的条约。因此，金融东西包罗金融资产、金融欠债和权利东西。《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》标准了包罗金融企业在内的各种企业的金融东西生意的管帐措置，请求企业将几近一切金融东西出格是衍生东西归入表内核算，将有助于照实反应企业的金融东西生意，便于投资者更好地领会企业的财政状态和运营功效。
本文不触及以下金融资产减值的管帐措置：货泉资金、对子公司联营公司配合企业和在活泼市场上不报价的持久股权投资。
（一）金融资产的初始分类
金融资产的管帐分类将间接影响金融资产的管帐计量和前期减值的管帐措置，因此，企业遵照最新管帐准绳划定停止初始分类。企业该当连系自身营业特色、投资战略和危险办理请求，将获得的金融资产在初始确认时别离为以下几类：以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；存款和应收金钱；可供出卖的金融资产。金融资产分类与金融资产计量紧密亲密相干，差别种别的金融资产，其初始计量和后续计量所支配的底子也不完整不异。因此，以上分类一经肯定，不该当随便变革。
（二）以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产
以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产，能够或许或许或许或许或许或许或许或许进一步别离为生意性金融资产和指定为以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产别离为以公道代价计量及其变革计入当期损益的金融资产后，不能再从头别离为其余种别的金融资产，其余种别的金融资产也不能再从头分类为以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产。
金融资产知足以下前提之一的，该当别离为生意性金融资产：获得该金融资产的目标，首要是为了近期内出卖或回购，比方企业以赚取差价为目标从二级市场购入的股票、债券和基金等；属于停止集合办理的可辨认金融东西组合的一局部，且有客观证据标明企业近期接纳短时候获得体例对该组合停止办理，比方企业基于其投资战略和危险办理的须要，将某些金融资产停止组合措置短时候赢利勾当，对组合中的金融资产，该当接纳公道代价计量，并将其相干公道代价变革计入当期损益；属于金融衍生东西，比方国债期货、远期条约、股指期货等，其公道代价变革大于零时，该当将其相干变革金额确以为生意性金融资产，同时计入当期损益，可是，若是衍生东西被企业指定为有用套期东西，那末这项衍生东西初始确认后的公道代价变革应根据其对应的套期干系（即公道代价套期、现金流量套期），支配响应的体例停止措置。
企业将某项金融资产指定为以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产，凡是是指该金融资产不知足确以为生意性金融资产前提的，企业仍可在合适某些特定前提下，按其公道代价计量，并将其公道代价变革计入当期损益。
凡是环境下，只需合适以下前提之一的金融资产，才能够或许或许或许或许或许或许或许或许在初始确认时指定为以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产：该指定能够或许或许或许或许或许或许或许或许消弭和较着削减因为该金融资产的核算底子差别所导致的相干利得和丧失在确认计量方面不分歧的环境；企业危险办理和投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融欠债组合，以公道代价为底子停止办理、评价并向关头办理职员报告。
（三）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日牢固、收受接管额牢固或可肯定，且企业有明白企图和才能持有至到期的非衍生金融资产。凡是环境下，能够或许或许或许或许或许或许或许或许别离为持有至到期投资的金融资产首要是债权性投资，比方从二级市场上购入的牢固利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其不牢固资产的到期日，因此不能别离为持有至到期投资。持有至到期投资凡是具备持久性子，但刻日较短（1年之内）的债券投资，合适持有至到期投资前提的，也能够或许或许或许或许或许或许或许或许将其别离为持有至到期投资。
企业不能将以下非衍生金融资产别离为持有至到期投资：在初始确认时即被指定为以公道代价计量且其变革计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产；合适存款和应收金钱界说的非衍生金融资产。
企业在将金融资产别离为持有至到期投资时，该当注重掌握其独有的特色：该金融资产到期日牢固、收受接管额牢固或可肯定；企业有明白企图将该金融资产持有至到期；企业有才能将该金融资产持有至到期。
（四）存款和应收金钱
存款和应收金钱，是指在活泼市场中不报价，收受接管金额牢固或可肯定的非衍生金融资产。比方，金融企业发放的存款和其余债权，但又不限于金融企业发放的存款和其余债权。非金融企业持有的现金和银行存款，发卖商品或供给劳务构成的应收金钱，企业持有的其余企业的债权（不包罗在活泼市场上有报价的债权东西等），只需合适存款和应收金钱的界说，便能够或许或许或许或许或许或许或许或许别离为这一类。
企业不该当将以下非衍生金融资产别离为存款和应收金钱：筹办当即出卖的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产该当别离为生意性金融资产；初始确认时被指定为以公道代价计量且其变革计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产；因债权人信誉恶化之外的缘由，使持有者能够或许或许或许或许或许或许或许难以发出几近一切初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或近似的基金等。辨别为存款和应收金钱的金融资产，与别离为持有至到期投资的金融市场资产，其首要的差别在于是不是是在活泼市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出卖或重分类方面遭到较多限定。若是某项债权东西投资在活泼市场上不报价的，则企业不能将其别离为持有至到期投资。
（五）可供出卖金融资产
可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，和除以下各种资产之外的金融资产：存款和应收金钱；持有至到期投资；以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产，比方，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，不别离为以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等资产的，可归为此类。
对在活泼市场上有报价的金融资产，既能够或许或许或许或许或许或许或许别离为以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产，也能够或许或许或许或许或许或许或许别离为可供出卖金融资产；若是该项金融资产属于有牢固到期日、收受接管金额牢固或可肯定的金融资产，则该项金融资产还能够或许或许或许或许或许或许或许别离为持有至到期投资。某项金融资产详细应别离为哪一类金融资产，首要取决于企业办理层的危险办理、投资决议打算等身分。金融资产的分类应是办理层企图的照实抒发。
三、金融资产减值
金融资产减值，指金融资产的可发出金额低于其账面代价。金融资产减值是管帐准绳中谨严性准绳对汗青本钱的一种改正。金融资产的可发出金额低于其账面代价产生了减值，该当遵照减值准绳及金融东西确认和计量准绳停止响应的管帐措置，企业该当在资产欠债表日判定金融资产是不是是存在能够或许或许或许或许或许或许或许产生减值的迹象，并对其停止减值测试。
（一）金融资产减值的分类
对金融资产减值，准绳划定了能够或许或许或许或许或许或许或许或许计提减值筹办的金融资产为持有至到期投资、存款和应收金钱，和可供出卖金融资产。以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产及企业持有的国度刊行的国债等出格金融资产不计提减值筹办。在此，斟酌到我国的现实环境，仅仅阐述可供出卖金融资产和持有至到期投资的减值筹办。
（二）金融资产减值丧失简直认
企业管帐准绳划定，企业该当在资产欠债表日对以公道代价计量且其变革计入当期损益的金融资产之外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面代价停止查抄，有客观证据标明该金融资产产生减值的，该当确认减值丧失，计提减值筹办。
标明金融资产产生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后现实产生的，对该金融资产的估量将来现金流量有影响，且企业能够或许或许或许或许或许或许或许或许对该影响停止靠得住计量的事变。金融资产产生减值的客观证据详细包罗以下各项：刊行方或债权人产生严峻财政坚苦；债权人违反了条约条目，如偿付利钱或本金产生违约或过期等；债权人出于经济或法令等方面的斟酌，对产生财政坚苦的债权人作出妥协；债权人很能够或许或许或许或许或许或许或许开张或停止其余财政重组；因刊行方产生严峻财政坚苦，该金融资产没法在活泼市场上延续生意；没法辨认一组金融资产中某项资产的现金流量是不是是已削减，但根据公然的数据对其停止全体评价后发明，该组金融资产自初始确认以来的估量将来现金流量确已削减且可计量，如该组金融资产的债权人支出才能慢慢恶化，或债权系统体例鼎新使在该国度或地域赋闲率进步，包管物在其地点地域的价钱较着降落，所处行业不景气等；债权人运营所处的手艺、市场、经济或法令环境等产生严峻倒霉变革，使权利东西投资人能够或许或许或许或许或许或许或许没法发出投本钱钱；权利东西投资的公道代价产生严峻或非临时性下跌；其余标明金融资产产生减值的客观证据。
（三）影响金融资产减值确认的身分
企业在根据以上客观证据判定金融资产是不是是产生减值丧失机，该当综合斟酌与该项客观证据相干的事变，和与该功课相干的管帐环境。首要该当斟酌以下几个身分：
一是这些客观证据相干的事变（也称丧失事变）必须影响到金融资产的估量将来现金流量，并且能够或许或许或许或许或许或许或许或许靠得住地计量。对预期将来事变能够或许或许或许或许或许或许或许导致的丧失，不管其产生的能够或许或许或许或许或许或许或许性有多大，均不能作为减值丧失予以确认。
二是企业凡是难以找到某项零丁的证据来认定金融资产是不是是已产生减值，因此该当综合斟酌相干证据的全体影响停止判定。
三是债权方或金融资产刊行方信誉品级降落自身缺少以申明企业所持的金融资产产生了减值，可是，若是企业将债权人或金融资产刊行方的信誉品级降落身分，与可获得的其余客观的减值根据接洽起来，常常能够或许或许或许或许或许或许或许或许对该项金融资产是不是是已产生减值作出靠得住判定。
四是对可供出卖权利东西投资，其公道代价低于其本钱自身缺少以申明可供出卖权利东西投资已产生减值，而该当综合相干身分判定该投资额的公道代价降落是不是是严峻或非临时性下跌的，同时，企业该当从持有可供出卖权利东西投资的全数时期来判定。
五是若是权利东西投资在活泼市场上不报价，从而不能根据其公道代价降落的严峻性水平或延续时辰来停止减值判定时，该当综合斟酌其余身分（如被投资单元运营所处的手艺、市场、经济或法令环境等）是不是是产生严峻倒霉变革。
六是对之外币计价的权利东西投资，企业在判定其是不是是产生减值时，该当将该投资在初始确认时以记帐本位币反应的本钱，与资产欠债表日以记帐本位币反应的公道代价停止比拟，同时斟酌其余相干身分。
四、可供出卖金融资产减值丧失的管帐措置
根据投资品种和标的目标的差别，可供出卖金融资产能够或许或许或许或许或许或许或许或许分为可供出卖债权东西（可供出卖债券投资）和可供出卖权利东西（可供出卖股票投资）。根据现行管帐准绳的划定，企业该当在资产欠债表日对可供出卖金融资产的账面代价停止测试，有客观证据标明该金融资产产生减值的，该当计提减值筹办。
可供出卖金融资产产生减值时，即便该金融资产不停止确认，原间接计入一切者权利中的因公道代价降落构成的累计丧失也该当予以转出，计入当期损益。该金融资产转出的累计丧失即是可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已发出本金和已摊余金额，今后公道代价和原已计入损益的减值丧失后的余额。
（一）可供出卖股票投资减值丧失简直定
根据现行的法令划定及相干的企业管帐措置老例，我国对可供出卖股票投资减值丧失简直定，通俗接纳初始投本钱钱与可发出金额孰低法。
1.初始投本钱钱
挑选初始投本钱钱作为可供出卖股票投资减值丧失简直定底子，是因为在通俗管帐措置环境下，对可供出卖股票投资，支配该金融资产的公道代价停止后续计量，在停止减值措置时，可供出卖股票投资的账面代价中已包罗了获得该项金融资产后公道代价变革的影响。根据现行的管帐准绳划定，按公道代价计量的金融资产不须要计提减值筹办，可是，现行的管帐准绳划定了金融资产产生减值的客观证据。若是资产欠债表日，当可供出卖股票投资显现出九种减值迹象之一时，就标明其公道代价已落空其公道和公道性，之前计入“本钱公积——其余本钱公积”科目标公道代价该当全数转销，计入可供出卖金融资产减值丧失。从这个角度看，可供出卖股票投资减值丧失简直定底子之一是可供出卖金融资产的初始投本钱钱。
2.可发出金额
资产可发出金额，该当根据其公道代价减去措置用度后的净额肯定。根据现行管帐准绳的相干划定，标明可供出卖股票投资产生减值的客观证据，是指该项金融资产停止初始确认后现实产生的，并对其估量将来现金流量有影响，且企业能够或许或许或许或许或许或许或许或许对该影响停止靠得住计量的事变。因此，判定金融资产是不是是产生减值时，该当斟酌的是该金融资产的将来现金流量的现值，即所谓的可发出金额。
根据现行管帐准绳中有关金融资产减值的相干划定，资产的可发出金额该当根据其公道代价减去措置用度后的净额与资产估量将来现金流量的现值二者之间较高者肯定。对可供出卖股票金融资产，其将来现金流量的现值简直定有三个难点，一是难以肯定可供出卖股票投资明白的投资刻日，因为其投资刻日的不肯定，因此其折现期也难以肯定。二是当该金融资产的价钱延续下跌，且长短临时性子时，股票时价的将来变革难以肯定，对外出卖的价钱更难以确认。三是在持有该金融资产时期，其报答存在相称的不肯定性。从上述阐发可知，可供出卖股票投资的将来现金流量几近是没法权衡的，可是其公道代价与其措置用度的差额则绝对轻易获得，将其作为将来现金流量的现值，具备较大的可行性。
例1：某大型公司于2008年4月8日购入ABC公司通俗股20 000股，每股价钱为15元，别的支出相干用度20 000元。该大型公司根据其持有目标，将其别离为可供出卖金融资产。2008年6月30日，该股票每股时价下跌至16元。2008年12月31日，该股票每股时价下跌至13元。2009年前半年，ABC公司因高层动乱致其信誉品级降落，股票价钱急剧降落。到2009年6月30日该公司股票时价降为每股5元。该大型公司若是出卖该股票，则须要支出相干生意用度1 000元。该可供出卖金融资产投资呈现减值迹象，停止减值测试如表1。
2009年6月30日确认的可供出卖股票投资的减值丧失为203 000元，便是当日的可发出金额99 000元与该项金融资产的初始投本钱钱302 000元之间的差额。
（二）可供出卖债券投资减值丧失简直定
根据现行的法令划定及相干的企业管帐措置老例，我国对可供出卖债券投资减值丧失简直定通俗接纳摊余本钱与可发出金额孰低法。
1.摊余本钱
当购入债券被别离为可供出卖金融资产时，根据现行的管帐准绳和债券投资的相干管帐措置体例，可供出卖债券投资该当根据公道代价计量和相干的生意用度作为初始入账金额。可供出卖债券投资初始确认时，该当计较肯定其现实利率，并在该金融资产持偶然代坚持不变。同时，该金融资产在后续的每个资产欠债表日，该当以其公道代价停止计量，且根据公道代价的变革额调剂可供出卖债券投资的账面代价和本钱公积。
因为可供出卖债券投资持偶然代的利钱支出是用摊余本钱和其现实利率计较的，但可供出卖债券在资产欠债表日则是用公道代价停止权衡，如许计量很有能够或许或许或许或许或许或许或许会使该债券投资的账面余额与其摊余本钱不不异，这时候候辰就该当用账面代价与摊余本钱的干系公式：账面代价=摊余本钱+（-）公道代价变革。
在该项金融资产产生减值之前，“可供出卖金融资产——本钱”、“可供出卖金融资产——利钱调剂”和“可供出卖金融资产——应计利钱”等科目余额的总和便是其摊余本钱。若是确认产生减值，该当确认减值丧失：一局部计入“本钱公积——其余本钱公积”科目；另外一局部计入“可供出卖金融资产——公道代价变革”。偶然，能够或许或许或许或许或许或许或许或许零丁设“可供出卖金融资产减值筹办”科目。
2.可发出金额
此处的可发出金额同可供出卖股票投资的可发出金额不异，不再停止陈说。可供出卖债券投资将来现金流量的现值要经由历程利钱和到期收到的本金计较所得。
例2：A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日刊行的债券作为可供出卖金融资产，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支出上年度的利钱，到期日为2011年1月1日，到期日一次偿还本金和最初一次利钱。购入债券时的现实利率为4%。A公司购入债券的面值为1 000万元，现实支出价款为1 076.30万元，另支出相干用度10万元。假设按年计提利钱。2007年12月31日，该债券的公道代价为1 020万元。2008年12月31日，该债券的估量将来现金流量现值为1 000万元并将延续降落。2009年1月20日，A公司将该债券全数出卖，收到金钱995万元存入银行。
2007年1月1日：
借：可供出卖金融资产——本钱 1 000
应收利钱 50（1 000*5%）
可供出卖金融资产——利钱调剂 36.30
贷：银行存款 1 086.30
2007年1月5日：
借：银行存款 50
贷：应收利钱 50
2007年12月31日：
借：应收利钱 50
贷：投资收益 41.45
可供出卖金融资产——利钱调剂 8.55
计较历程：2007年12月31日应确认的投资收益=（1 000+36.30）*4%=41.45（万元）。
可供出卖金融资产——利钱调剂=1 000*5%-41.45=8.55（万元）。同时，可供出卖金融资产的账面代价=1 000+36.30-8.55=1 027.55（万元），公道代价为1 020万元，应确认的公道代价变革=1 027.75-1 020=7.75（万元）。因此，
借：本钱公积——其余本钱公积 7.75
贷：可供出卖金融资产——公道代价变革7.75
2008年1月5日：
借：银行存款 50
贷：应收利钱 50
2008年12月31日：
借：应收利钱 50
贷：投资收益 41.11
可供出卖金融资产——利钱调剂 8.89
计较历程：2008年12月31日应确认的投资收益=（1 000+36.30-8.55）*4%=41.11（万元），可供出卖金融资产——利钱调剂=1 000*5%41.11=8.89（万元）。注重：在计较2008年年头摊余本钱时，不应斟酌2007年12月31日确认的公道代价变革。同时，可供出卖金融资产账面代价=1 020-8.89=1 011.11（万元），公道代价为1 000万元，应确认减值丧失。
借：资产减值丧失18.86
贷：可供出卖金融资产——公道代价变革
11.11（1 011.11-1 000）
本钱公积 7.75
2009年1月5日：
借：银行存款 50
贷：应收利钱 50
2009年1月20日：
借：银行存款 995
可供出卖金融资产——公道代价变革
18.86（7.75+11.11）
投资收益 5
贷：可供出卖金融资产——本钱 1 000
可供出卖金融资产——利钱调剂
18.86（36.30-8.55-8.89）
（三）可供出卖金融资产减值丧失的转回
1.可供出卖权利东西减值丧失的转回
根据现行的企业管帐准绳，可供出卖权利东西投资产生的减值丧失，不得经由历程损益转回。在减值丧失转回时，应借记“可供出卖金融资产——公道代价变革”科目，贷记“本钱公积——其余本钱公积”。恰是因为可供出卖股票投资的减值丧失的转回不能经由历程当期损益转回，以是，对转回的减值金额也不限定。
2.可供出卖债权东西减值丧失的转回
对已确认减值丧失的可供出卖债券投资，在随后的管帐时期公道代价已下跌且客观上与确认后产生的事变相干的，原确认的减值丧失该当转回，计入当期损益。
五、持有至到期投资减值的管帐措置
（一）企业管帐准绳的相干划定
根据企业管帐准绳和相干法令的划定，当持有至到期投资产生减值时，该当将其账面代价与估量将来现金流量之间的差额，确以为减值丧失，计入当其损益。在确认减值丧失后，若有客观证据标明该金融资产代价已规复，且客观上与确认该减值丧失后产生的事变相干，则原确认的减值丧失该当转回，计入当期损益，转回后的账面代价不能跨越不计提减值筹办环境下该金融资产在转回日的摊余本钱。
（二）确认减值分类
凡是环境下，能够或许或许或许或许或许或许或许或许别离为持有至到期投资的金融资产首要是债权性投资。对债权性投资减值的分类，关头是减值后对利钱支出简直定，和在减值确认后若何调剂该金融资产的利钱和摊余本钱。产生减值后持有至到期投资的将来现金流量能够或许或许或许或许或许或许或许有两种环境：减值后的名义利钱小于减值前的名义利钱；或在确认减值后倒霉钱支出，只能发出本金。因为面对的环境差别，以是在管帐措置上也有差别点。
例3：六合公司于2007年1月3日购入大地企业昔时1月1日刊行的5年期债券，票面利率为12%，面值1 000元。六合公司按1 050元（含生意用度）的价钱购入100张。该债券到期一次还本，每年付息一次。根据办理层打算，该债券持有至到期。
2007年1月3日投资时的初始确认，分录为：
借：持有至到期投资——本钱 100 000
——利钱调剂 5 000
贷：银行存款 105 000
计较投资的现实利率105 000=12 000*（P/A，I，5）+100 000*（P/F，I，5），得I=10.66%
持有至到期根据摊余本钱确认利钱支出，停止利钱调剂的金额如表2所示。
确认产生减值：若是2009年年底，大地企业产生财政坚苦，经协商大地企业只能了债本金，将来两年内利钱没法支出。根据将来现金流量肯定2009年年底该债券投资的现值=（100 000）/（1+10.66）（1+10.66%）=81 662（元）。因为2009年年底该债券投资的摊余本钱为102 312元，而债券投资的现值为81 662元，以是应确认的减值丧失为20 650元。
借：资产减值丧失 20 650
贷：持有至到期投资减值筹办 20 650
2009年确认减值后，持有至到期投资的摊余本钱为81 662元，根据现实利率法，2010年应确认的利钱支出为8 705元（81 662*10.66%），但确认的利钱支出不构成收款的权利，这属于产生的减值，应冲减减值筹办。
借：持有至到期投资减值筹办 8 705
贷：投资收益 8 705
2011年，经现实利率法确认的利钱支出措置同上：
借：持有至到期减值筹办 9 633
贷：投资收益 9 633
从表3能够或许或许或许或许或许或许或许或许看出，在减值确认后，根据现实利率确认两年的利钱支出并冲减了减值筹办后，持有至到期投资的余额为2 312元（20 650-8 705-9 633）。因为投资方在2009年今后的两年不收到利钱，因此，“持有至到期投资——利钱调剂”科目中另有未摊销的溢价及生意用度2 312元（5 000-807-893-988）。
2011年发出金额时，持有至到期投资的账面代价为10 000元（本钱10 000+利钱调剂2 312-减值筹办2 312），管帐分录为：
借：银行存款 100 000
持有至到期投资减值筹办 2 312
贷：持有至到期投资——本钱 100 000
——利钱调剂 2 312
六、对金融资产减值管帐措置的倡议
（一）拟定更加适用的管帐准绳，晋升准绳的可支配性
新企业管帐准绳在必然水平长进步了资产减值的可支配性，但在现实支配中依然存在着良多的坚苦和题目。比方，资产减值的客观证据若何支配，将来现金流量若何肯定等等，这都须要高品质的管帐准绳来划定。只需如许，才能削减在管帐准绳支配上的客观性，增强管帐信息的可托度。
（二）晋升金融资产减值支配的管帐环境
金融资产减值的焦点局部是减值简直认和计量，只需完美了金融资产减值支配的相干管帐环境，减值的管帐措置才能够或许或许或许或许或许或许或许或许有据可依，这是降落管帐信息随便性的一个首要体例。正因为如斯，才必须构建完美的计量根据和撑持环境。
（三）进步相干从业职员和高层办理者的职业本质
不管成立多好的客观环境，终究都要由从业职员和办理者来实行和支配。在实行历程中，企业要不时增强管帐从业职员和办理者的常识和手艺培训，晋升相干职员的从业本质，在措置营业历程中，才能够或许或许或许或许或许或许或许或许精确地措置相干减值的题目。
结 语
本文在对金融资产减值的管帐措置上，起首明白了金融资产的分类，并对每类金融资产简直认前提加以阐发，旨在为金融资产减值的管帐措置供给前提。在对金融资产的阐述中，对金融资产减值简直认、计量和在新管帐准绳中金融资产减值的管帐措置的难点和瓶颈停止了针对性阐述。最初，对持有至到期投资和可供出卖金融资产这两类首要金融资产减值的管帐措置停止了实例阐发。
在金融资产减值的管帐措置这一题目上，该当遵照按部就班的准绳，不能够或许或许或许或许或许或许或许或许稳扎稳打。在拟定相干法令时，应充实斟酌到我国的管帐汗青和现在的机制前提，以拟定出一部较为详细的管帐指南来知足经济的须要。同时，我国也必须加速完美金融市场和相干市场的办理，以期对金融资产停止更加完美的监视。最初，企业办理政府和管帐职员该当增强自身的职业教导，进步自身的专业胜任才能。
【参考文献】
[1] 财政部.企业管帐准绳——支配指南[M].中国财政经济出书社，2006.
[2] 孙燕芳，王军会.股分支出管帐措置及其结算体例影响阐发[J].财会通信，2007（18）.
[3] 财政部管帐司编写组.企业管帐准绳讲授[M].国民出书社，2008.
(一)可供出卖债权东西投资减值简直认与计量企业根据客观证据判定可供出卖债权东西是不是是产生减值丧失机，应注重以下几点：(1)客观证据相干的事变(也称“丧失事变”)必须影响金融资产的估量将来现金流量，并且能够或许或许或许或许或许或许或许或许靠得住地计量。对预期将来事变能够或许或许或许或许或许或许或许导致的丧失，不管其产生的能够或许或许或许或许或许或许或许性有多大，均不能作为减值丧失予以确认。(2)企业凡是难以找到某项零丁的证据来认定金融资产是不是是已产生减值，因此应综合斟酌相干证据的全体影响停止判定。(3)债权方或金融资产刊行方信誉品级降落自身缺少以申明企业所持的金融资产产生了减值。可是，若是企业将债权人或金融资产刊行方的信誉品级降落身分与可获得的其余客观的减值根据接洽起来，常常能够或许或许或许或许或许或许或许或许对金融资产是不是是已产生减值做出判定。
对已确认减值丧失的可供出卖债权东西，在随后的管帐时期公道代价已回升且客观上与确认原减值丧失确认后产生的事变有关的，原确认的减值丧失该当予以转回，计入当期损益。
[例1]20×5年1月1日，红星公司按面值从债券二级市场购人海通公司公然刊行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，别离为可供出卖金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价钱为每张100元。20×6年，海通公司因投资决议打算失误，产生严峻财政坚苦，但仍可支出该债券昔时的票面利钱。20×6年1月1日，该债券的公道代价降落为每张80元。红星公司估量，如海通不接纳办法，该债券的公道代价估量会延续下跌。20×7年，海通公司调剂产物布局并整合其余本钱，导致上年产生的财政坚苦大为恶化。20×7年12月31日，该债券的公道代价已回升至每张95元。假设红星公司初始确认该债券时计较肯定的债券现实利率为3％，且不斟酌其余身分，则红星公司有关的账务措置以下：
(1)20×5年1月1日购入债券
借：可供出卖金融资产――本钱 1000000
贷：银行存款 1000000
(2)20×5年12月31日确认利钱、公道代价变革
借：应收利钱 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利钱 30000
债券的公道代价变革为零，故不作账务措置。
(3)20×6年12月31曰确认利钱支出及减值丧失
借：应收利钱 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利钱 30000
借：资产减值丧失 200000
贷：可供出卖金融资产――公道代价变革 200000
因为该债券的公道代价估量会延续下跌，红星公司应确认减值丧失。
(4)20×7年12月31日确认利钱支出及减值丧失反转展转
应确认的利钱支出＝(期初摊余本钱1000000-产生的减值丧失200000)×3％=24000(元)
借：应收利钱 30000
贷：投资收益 24000
可供出卖金融资产――利钱调剂 6000
借：银行存款 30000
贷：应收利钱 30000
减值丧失反转展转前，该债券的摊余本钱=1000000-200000-6000＝794000元。
20×7年12月31日，该债券的公道代价=950000元
应反转展转的金额=950000-794000=156000(元)
借：可供出卖金融资产――公道代价变革156000
贷：资产减值丧失 156000
(二)可供出卖权利东西投资减值简直认与计量 企业在根据客观证据判定可供出卖权利东西投资是不是是产生减值丧失机，应注重以下几点：(1)可供出卖权利东西投资，其公道代价低于其本钱自身缺少以申明可供出卖权利东西投资已产生减值，而该当综合相干身分判定该投资公道代价降落是不是是是严峻(凡是指降落幅度跨越20％)或非临时性粗陋常指公道代价延续低于其本钱跨越6个月)下跌的。同时，企业该当从持有可供出卖权利东西投资的全数时期来判定。(2)权利东西投资在活泼市场上不报价，从而不能根据其公道代价降落的严峻水平或延续时辰来停止减值判定时，该当综合斟酌其余身分(如被投资单元运营所处的手艺、市场、经济或法令环境等)是不是是产生严峻倒霉变革。(3)可供出卖权利东西投资产生的减值丧失，不得经由历程损益转回。可是，在活泼市场中不报价且其公道代价不能靠得住计量的权利东西投资，或与该权利东西挂钩并须经由历程托付该权利东西结算的衍生金融资产产生的减值丧失，不得转回。
[例2]20×5年1月1日，大华公司从股票二级市场以每股15元的价钱购入红光公司刊行的股票2000000股，占红光公司有表决权股分的5％，对红光公司无严峻影响，别离为可供出卖金融资产。20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。20×5年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。大华公司估量该股票的价钱下跌是临时的。20×6年，红光公司因违反相干证券律例，遭到证券羁系局部查处。受此影响，红光公司股票的价钱产生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。20×7年，红光公司整改实现，加上市场微观面恶化，股票价钱有所回升，至12月31日，该股票的市场价钱回升到每股10元。假设20×6年和20×7年均未分拨现金股利，不斟酌其余身分，则大华公司有关的账务措置以下：
(1)20×5年1月1日购入股票
借：可供出卖金融资产――本钱 30000000
贷：银行存款 30000000
(2)20×5年5月确认现金股利
借：应收股利 400000
贷：可供出卖金融资产――本钱 400000
注：收到投资前的股利，冲减本钱。此时，可供出卖金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000
贷：应收股利 400000
(3)20×5年12月31日确认股票公道代价变革
借：本钱公积――其余本钱公积 3600000
贷：可供出卖金融资产――公道代价变革 3600000
(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值丧失
借：资产减值丧失(2000000×6-29600000)17600000
贷：本钱公积――其余本钱公积 3600000
可供出卖金融资产――公道代价变革 14000000
(5)20×7年12月31日确认股票价钱下跌
借：可供出卖金融资产――公道代价变革 8000000
贷：本钱公积――其余本钱公积 8000000
二、金融资产减值核算思虑
现行金融资产减值模子为“已丧失模子”（Incurred Loss Impairment Model）。首要内容为：每个管帐期末，需对金融资产停止减值测试，若存在客观减值证据，则将金融资产的账面代价减记至预期将来现金流量的现值，减记的金额确以为资产减值丧失。此中，对单项首要的金融资产停止零丁评价；对单项不首要的金融资产零丁或组合评价。
（二）已丧失模子的缺少
1.现实上与危险办理现实存在不分歧性。根据已丧失模子的划定，只需存在标明金融资产产生减值的客观证据时才能计提减值筹办，而对将来信誉丧失，并不加以斟酌，这与危险办理现实相悖。危险办理现实以为，存款老是存在危险，一组存款必然会产生必然的丧失几率的。
2.已丧失模子具备顺周期效应。因为已丧失模子请求存在减值触发事务，导致信誉丧失将推延确认，这必然激发金融资产的账面代价与预期现金流量现值的不分歧性。而一旦知足减值确认前提，该模子确认的减值筹办将对损益带来极大影响，此时确认的减值丧失中局部反应了本应在初始确认时反应的信誉丧失，产生顺周期效应。因此，更早确认存款减值能够或许或许或许或许或许或许或许或许降落金融危急带来的周期动摇，有用减缓顺周期效应。
3.产生顺周期影响，倒霉于金融不变。在已丧失模子下，银行确认的金融资产减值筹办没法获得有用堆集以接收经济下行产生的信誉丧失，这导致在经济繁华时期信贷的急剧扩大，经济冷落时期信贷的急剧收缩，倒霉于金融不变。
二、预期丧失模子
（一）预期丧失模子的根基内容
预期丧失模子（Expected Loss Approach）又称为预期现金流量模子（Expected Cash Flow Approach），是一种在确认资产账面代价历程中斟酌将来预期信誉危险的体例。首要内容为：初始确认时就要斟酌到预期信誉丧失，并以此为底子肯定现实利率，据此确认每期的利钱支出和减值筹办；后续计量中要对预期信誉丧失不时停止订正，以充实反应信誉危险的变革。
（二）与已丧失模子的比拟阐发
预期丧失模子与已丧失模子在初始确认、后续计量及报表列示等方面的差别如表1所示。
（三）预期丧失模子的长处
一、盒融危急的背景
国际金融危急迸发后。有人将危急归罪于公道代价管帐。同时。饱受时价延续下跌之苦的金融机构试图挣脱公道代价管帐的束厄局促，单方面夸大公道代价管帐下确认的丧失对经济顺周期性(pro-cyclicality)的火上加油感化。在此背景下，2008年10月3日，美国国会经由历程《2008告急经济不变法》，倡议美国证券生意委员会(SEC)停息接纳美国《财政管帐准绳通知布告第157号――公道代价计量》。2008年12月末，SEC向美国国会提交了一份长达211页的研讨报告，以为公道代价管帐并非激发金融危急的身分，但公道代价的计量体例有待进一步改良。至此，激发了好处相干各方有关公道代价计量的角力。
固然公道代价在金融危急中表演了必然的脚色，出格是在顺周期性方面，但它并不是激发金融危急的首要缘由。在会商改良公道代价准绳历程中，存在一个备受存眷的题目，即对金融资产减值的计量。国际管帐准绳理事会(IASB)在周全研讨现行《国际管帐准绳第39号――金融东西：确认和计量》的历程中，“减值”是在第二阶段中出力措置的议题之一；同时，在SEC向美国国会提交的报告中，倡议财政管帐准绳委员会(FASB)从头评价今后金融资产减值的管帐形式，他们以为在其研讨历程中，减值管帐是须要改良的最首体例域之一。
现行国际财政报告准绳请求主体基于已产生的丧失对金融资产计提减值，这类计提体例明显不充实反应金融资产的将来信誉丧失。相干各方停止了充实会商，G20伦敦峰会和金融不变委员会请求IASB与谨慎羁系机构协作，支配更多可用的信誉信息，斟酌接纳估量丧失法计量金融资产减值的划定。
我国企业管帐准绳正处于与国际财政报告准绳周全趋同的历程中，2009年9月2日，财政部印发了《中国企业管帐准绳与国际财政报告准绳延续周全趋同线路图(收罗定见稿)》。IASB公然咨询以预期丧失模子计量金融资产减值的可行性定见，我国金融机构也将遭到严峻影响。因此，阐发预期丧失模子的可行性题目对我国具备首要意思。
二、预期丧失模子与已产生丧失模子的首要特色
(一)已产生丧失模子的首要特色
1 基于条约划定确认利钱支出，根据现实利率法将利钱支出在差别时期停止调剂。
2 基于信誉丧失(信誉恶化构成债权人违约的能够或许或许或许或许或许或许或许性)按期对金融资产停止减值测试。
3 当有证据标明减值产生时(即丧失已产生)。确认减值并计入当期损益。
4 减值的金额为金融资产账面金额与估量的将来现金流量接纳现实利率折现后，现值之间的差额。
5 在估量将来现金流量时，斟酌已产生信誉丧失的影响。但不斟酌还不产生的预期信誉丧失的影响。
(二)预期丧失模子的首要特色
1 在初始计量时，基于预期现金流量确认利钱支出。
2 减值产生于信誉丧失预期的倒霉变革(信誉丧失估量高于预期)。
3 减值丧失计入当期损益，并且根据金融资产账面金额与订正后的预期现金流量的现值之间的差额计量。
4 当肯定预期现金流量的现值时。牢固利率东西以该东西初始计量时的现实利率折现，浮动利率东西以现行现实利率折现。
5 后续的减值丧失经由历程对预期信誉丧失的重估予以确认。
6 当信誉丧失预期产生变革时，将低于先前预期的局部停止转回。
三、预期丧失模子与已产生丧失模子的比拟
(一)预期丧失模子与已产生丧失模子的差别
1 确认利钱收八的底子差别。预期丧失模子是基于包罗预期信誉丧失在内的现金流量确认利钱支出；已产生丧失模子是基于条约的相干划定，根据现实利率法在差别时期停止调剂。
2 减值丧失的产生体例和计量根据差别。预期丧失模子的减值产生于信誉丧失预期的倒霉变革，即预期信誉丧失高于预期，根据金融资产账面代价与订正后的预期现金流量的现值之间的差额计量减值；罢了产生丧失模子夸大在实务入彀量金融资产的减值必须有因有果，即当有证据标明减值丧失已产生时才对丧失予以确认，将其计入当期损益，根据金融资产的账面代价与估量的将来现金流量接纳现实利率折现后的现值之间的差额来计量减值丧失。
3 计量预期现金流量现值时支配的折现率差别。预期丧失模子在肯定预期现金流量的现值时，牢固利率东西以该东西初始确认时的现实利率折现，浮动利率东西以现行现实利率折现。罢了产生丧失模子支配的现实利率未将估量丧失斟酌在内。
4 对信誉危险变革的斟酌差别。预期丧失模子在初始确认时，行将预期信誉丧失视为金融资产的内涵构成局部，后续则经由历程重估预期信誉丧失确认减值丧失，当产生有益变革时。则将预期信誉丧失低于先前预期的局部停止转回，计入当期损益；已产生丧失模子请求在合适特定前提的环境下确认减值丧失，且不明白划定是不是是对已产生的丧失予以转回，在估量将来现金流量时斟酌已产生信誉丧失的影响，但不斟酌还不产生的预期信誉丧失的影响。
(二)已产生丧失模子的缺点
已产生丧失模子自身存在某些缺点，归纳综合来讲。首要有：
1 基于条约划定确认利钱支出，不斟酌预期现金丧失，丧失产生之前能够或许或许或许或许或许或许或许会高估利钱支出。
2 若是一项丧失已现实产生，这一丧失事变详细甚么时候产生并不老是很明白。
3 预期丧失隐含于资产的初始计量中，但在后续计量中，用于折现将来现金流量的现实利率不斟酌预期丧失的影响，构成模子的前后不分歧。
4 滞后确认能够或许或许或许或许或许或许或许的丧失，不能实时反应信誉危险变革带来的影响。
5 在某些环境下，即便原有预期不转变。丧失也被确认并计入当期损益。
6 当信誉危险的变革未能知足特定前提时不予以确认；
7 已确认减值丧失转回的划定不明白。
(三)预期丧失模子的优胜性
与已产生丧失模子比拟。预期丧失模子具备以下长处：
1 基于包罗预期信誉丧失在内的现金流量确认利钱支出，防止了利钱支出的高估。
2 经由历程展望，不时批改预期信誉丧失确认金融资产丧失筹办，充实反应信誉危险的变革。能够或许或许或许或许或许或许或许或许有用防止已产生丧失模子确认金融资产丧失筹办时的不肯定性、滞后性和隐蔽性。
四、预期丧失模子的实行
(一)预期丧失模子实行所面对的坚苦
与已产生丧失模子比拟，预期丧失模子更加庞杂。就其现实支配而言，能够或许或许或许或许或许或许或许会带来更多的实行本钱。金融机构每年对违约比例及违约时辰停止调剂。估量提早偿付和告贷人支出违约罚金能够或许或许或许或许或许或许或许性，缺少参考数据，获得模子所需底子数据的难度很大；针对每单项金融资产计较减值，实行本钱太高，若经由历程组合停止减值测试，则拟定限定前提将金融资产停止组合，并精确测试组合的金融资产彼此之间的干系对计较减值的影响均需支出很大本钱，也将须要较长的时辰经由历程不时批改才能得以实现；在管帐措置信息化的时期，模子的可支配性依靠于是不是是存在一个不变、有用的系统软件撑持，获得须要数据以实行预期丧失模子须要新的软件系统，今朝良多金融机构尚不具备这方面的才能。
从管帐措置、税务和证券生意等羁系局部的角度看，这类计提行动中能够或许或许或许或许或许或许或许包罗支配利润、避税和通报子虚旌旗灯号等目标。支配预期丧失模子计量减值丧失会构成管帐措置与税务措置上的差别，构成与税务局部调和的庞杂水平；在支配该模子计量金融资产减值的历程中。比拟已产生丧失模子须要更多的专业判定。从而能够或许或许或许或许或许或许或许存在更大的红利办理空间。
一、可供出卖金融资产是不是是须要斟酌减值
《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》第四十条明白划定“企业该当在资产欠债表日对以公道代价计量且其变革计入当期损益之外的金融资产的账面代价停止查抄,有客观证据标明该金融资产产生减值的,该当计提减值筹办。”,而在随后的第四十六条、第四十七条和第四十八条别离划定了可供出卖金融资产减值的管帐措置。
也便是说固然都因此公道代价计量的金融资产,生意性金融资产是不必斟酌减值的,而可供出卖金融资产却必须在必然环境下斟酌减值,其缘由仅仅是因为生意性金融资产的公道代价变革计入了当期损益,而可供出卖金融资产的公道代价变革被计入了一切者权利。这类对以同种计量形式计量而公道代价变革措置成果却差别的做法自身就有待切磋,却又由此激发了斟酌减值与不斟酌减值的庞大差别。
自己以为,作为以公道代价计量的各资产名目标管帐计量与核算体例在准绳上该当是统一的,即岂但可供出卖金融资产的公道代价变革该当计入当期损益,并且它也该当和其余各项能够或许或许或许或许或许或许或许或许以公道代价计量的资产一样,在资产欠债表日不须要斟酌减值,完整能够或许或许或许或许或许或许或许或许根据公道代价变革的成果在调剂资产账面代价的同时调剂当期损益。
二、可供出卖金融资产减值管帐措置的公道性
1.为甚么不为可供出卖金融资产计提减值筹办
《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》第四十条明白划定了“有客观证据标明该金融资产产生减值的,该当计提减值筹办。”,而在前面几条的相干详细描写中却决心躲避了“减值筹办”这个辞汇,即便像《企业管帐准绳讲授(2006)》如许的权势巨子解读材料在相干案例中也倒霉用“××资产减值筹办”科目。《企业管帐准绳——支配指南(2006)》对可供出卖金融资产减值管帐措置的划定是“资产欠债表日,……,肯定可供出卖金融资产产生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值丧失”科目,按应从一切者权利直达出原计入本钱公积的累计丧失金额,贷记“本钱公积——其余本钱公积”科目,按其差额,贷记本科目(公道代价变革)”。
除可供出卖金融资产之外,其余一切应斟酌减值题目标资产,在确认减值丧失并计提减值筹办时的管帐分录都是借记“资产减值丧失”科目、贷记“××资产减值筹办”科目,只需该资产破例,在确认减值丧失机借方计入当期损益而贷方却转出“本钱公积——其余本钱公积”并冲减原资产账面代价。笔者其实想不出这么做的来由,莫非是将公道代价变革计入本钱公积留下的隐患?
2.可供出卖权利东西减值措置的公道性
《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》第四十六条和前述《企业管帐准绳——支配指南(2006)》的相干划定告知咱们,应将可供出卖金融资产产生的减值金额计入当期损益(资产减值丧失),而《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》第四十八条得划定又告知咱们“可供出卖权利东西投资产生的减值丧失,不得经由历程损益转回。”,《企业管帐准绳——支配指南(2006)》又在191页详细划定了可供出卖权利东西公道代价规复的管帐措置为“借记本科目(公道代价变革),贷记”本钱公积——其余本钱公积”。
也便是说企业持有的合适前提的可供出卖权利东西投资产生减值后,在必然前提下其代价是能够或许或许或许或许或许或许或许或许规复的,可是确认减值丧失机应计入损益,而代价规复时却要经由历程一切者权利。如斯措置的公道性,笔者其实不敢苟同。不管从管帐信息品质请求的一向性请求动身,仍是鉴戒别的资产减值规复的管帐措置,确认减值和代价规复的管帐措置都该当是同步的。即若是确认减值丧失机计入了当期损益(资产减值丧失),那末资产代价答复时的精确管帐措置也该当是冲减当期损益(资产减值丧失)。超等秘书网
3.可供出卖债权东西减值措置的公道性
《企业管帐准绳第22号——金融东西确认和计量》第四十六条,对可供出卖金融资产减值金额肯定的划定是“该转出的累计丧失,为可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已发出本金和已摊销金额、今后公道代价和已计入损益的减值丧失后的余额。”,而对可供出卖债权东西减值金额的计较并不给出详细的说法,反倒是《企业管帐准绳讲授(2006)》经由历程案例给了咱们一点提醒:
本案例现实上是比拟简略的,因为债券票面利率和现实利率都为3%,以是2006年12月31日能够或许或许或许或许或许或许或许或许根据当日公道代价和期初摊余本钱间接计较减值丧失金额为200000元(800000—1000000),而若是债券票面利率和现实利率差别,再计较减值丧失金额生怕就不这么简略了。也便是说该案例不管计较资产减值丧失金额仍是计较资产代价规复金额,都是用资产欠债表日公道代价减去当日债券的摊余本钱,并不是真正反应公道代价的差额,这就从底子上违反了可供出卖金融资产以公道代价计量的计量准绳。笔者以为,毫不能将“摊余本钱”和“公道代价”两种截然差别的计量形式对统一资产名目同时支配,岂但增添了管帐措置的难度,也一定就可以实在进步管帐信息的其实性,因为“现实利率”和“摊余本钱”自身就不能保障客观公道。现实上,若是完整接纳公道代价计量,不管资产减值丧失金额仍是资产代价规复金额都该当是期初、期末资产公道代价的差额,固然要扣除到期利钱对公道代价的影响。
三、论断
综上所述,笔者倡议打消对可供出卖金融资产减值的认定,接纳与其余以公道代价计量资产一样的管帐措置体例,资产欠债表日按公道代价变革环境调剂资产账面代价和当期损益,不斟酌资产减值。而若是必须接管为可供出卖金融资产计提减值这一特别划定,也必须接纳与其余资产计提减值不异的管帐措置体例,行将确认的减值丧失金额计入当期损益(资产减值丧失)并同时计提减值筹办,而不是间接冲减资产账面代价。同时,既然可供出卖金融资产接纳公道代价计量,那末也该当以公道代价为底子计较肯定减值丧失金额和后续的代价规复金额。
参考文献:
一、可供出卖债权东西投资减值简直认与账务措置
当可供出卖债权东西投资的可发出金额低于其账面代价时,即标明可供出卖金融资产产生了减值,企业该当确认资产减值丧失,并把资产的账面代价减记至可发出金额。按应减记的金额,借记“资产减值丧失”科目,贷记“可供出卖金融资产-公道代价变革”科目。
例1:2008年1月1日,皇明公司按面值从债券二级市场购入星海公司公然刊行的债券10000张,每张面值100元,票面利率3%,别离为可供出卖金融资产。2008年12月31日,该债券的市场价钱为每张100元。2009年,星海公司因投资决议打算失误,产生严峻财政坚苦,但仍可支出该债券昔时的票面利钱。2009年12月31日,该债券的公道代价降落为每张80元。皇明公司估量,如星海公司不接纳办法,该债券的公道代价估量会延续下跌。2010年,星海公司调剂产物布局并整合其余本钱,导致上年产生的财政坚苦大为恶化。2010年12月31日,该债券(即星海公司刊行的上述债券)的公道代价已回升至每张95元。假设皇明公司初始确认该债券时债券现实利率为3%,且不斟酌其余身分,则账务措置以下:
2008年1月1日购入债券
借:可供出卖金融资产――本钱100万
贷:银行存款100万
2008年12月31日确认利钱、公道代价变革
借:应收利钱3万
贷:投资收益3万
借:银行存款3万
贷:应收利钱3万
债券的公道代价变革为零,故不作账务措置。
2009年12月31日确认利钱支出及减值丧失
借:应收利钱3万
贷:投资收益3万
借:银行存款3万
贷:应收利钱3万
借:资产减值丧失20万
贷:可供出卖金融资产――公道代价变革20万
因为该债券的公道代价估量会延续下跌,皇明公司应确认减值丧失。
2010年12月31日确认利钱支出及减值丧失转回
应确认的利钱支出=(期初摊余本钱100万-产生的减值丧失20万)×3%=2.4(万元)
借:应收利钱3万
贷:投资收益2.4万
可供出卖金融资产――利钱调剂0.6万
借:银行存款3万
贷:应收利钱3万
减值丧失反转展转前,该债券的摊余本钱=100-20-0.6=79.4(万元)
2010年12月31日,该债券的公道代价=95(万元)
应反转展转的金额=95-79.4=15.6(万元)
借:可供出卖金融资产――公道代价变革15.6万
贷:资产减值丧失15.6万
二、可供出卖权利东西投资减值简直认与账务措置
可供出卖权利东西投资减值时,即便该金融资产不停止确认,原间接计入所用者权利中的因公道代价降落构成的累记丧失,该当予以转出,计入当期损益。在资产欠债表日,减值借记“资产减值丧失”科目,贷记“本钱公积-其余本钱公积”、“可供出卖金融资产-公道代价变革”科目。
例2:2008年1月1日,红日公司从股票二级市场以每股15元的价钱购入西方公司刊行的股票2000000股,占西方公司有表决权股分的5%,对西方公司无严峻影响,别离为可供出卖金融资产。2008年5月10日,红日公司收到西方公司发放的上年现金股利400000元。2008年12月31日,该股票的市场价钱为每股13元。红日公司估量该股票的价钱下跌是临时的。2009年,西方公司因违反相干证券律例,遭到证券羁系局部查处。受此影响,红日公司股票的价钱产生下跌。停止2009年12月31日,该股票的市场价钱下跌到每股6元。2010年,西方公司整改实现,加上市场微观面恶化,股票价钱有所回升,停止12月31日,该股票的市场价钱回升到每股10元。假设2009年和2010年均未分拨现金股利,不斟酌其余身分,则其账务措置以下:
2008年1月1日购入股票
借:可供出卖金融资产――本钱
3000万
贷:银行存款 3000万
2008年5月确认现金股利
借:应收股利 40万
贷:可供出卖金融资产――本钱
40万
借:银行存款40万
贷:应收股利40万
2008年12月31日确认股票公道代价变革
借:本钱公积――其余本钱公积
360万
贷:可供出卖金融资产――公道代价变革360万
2009年12月31日,确认股票投资的减值丧失
借:资产减值丧失1760万
贷:本钱公积――其余本钱公积
360万
可供出卖金融资产-公道代价变革1400万
2010年12月31日确认股票价钱下跌
借:可供出卖金融资产-公道代价变革800万
贷:本钱公积-其余本钱公积
800万
参考文献:
1、陈霞.金融资产减值阐发与管帐措置[J].中国商界,2009(1).
